Deducciones fiscales por I+D+i

La deducción fiscal por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i) es una reducción en la cuota tributaria recogida en el art. 35 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades española. Esta deducción se justifica por la incentivación a las empresas para que aumenten sus inversiones en este tipo de actividades, que la Administración entiende caros y arriesgados.

Aplicación en España

En España, para proceder a su aplicación, el proyecto debe cumplir determinados requisitos en cuanto a la naturaleza de sus actividades y gastos, ambos conceptos definidos en el artículo 35 de ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS). En él se especifican las definiciones de investigación, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica, y los gastos que constituyen la base de la deducción.

Requisitos de los beneficiarios

• Ser una empresa residente en territorio español
• Encontrarse sujeta al Impuesto de Sociedades
• Realizar actividades de I+D+i según las definiciones vigentes en el art. 35 de la LIS
• Realizar dichas actividades por iniciativa propia, si bien la doctrina administrativa reconoce la deducibilidad de determinados gastos por I+D+i realizados por encargos de terceros​

Definiciones normativas

Fuente: Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades ​

Concepto de investigación y desarrollo

Se considerará investigación a la indagación original planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico, y desarrollo a la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.

Se considerará también actividad de investigación y desarrollo la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, así como la creación de un primer prototipo no comercializable y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, siempre que éstos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial.

Asimismo, se considerará actividad de investigación y desarrollo el diseño y elaboración del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos efectos, se entenderá como lanzamiento de un nuevo producto su introducción en el mercado y como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no meramente formal o accidental.

También se considerará actividad de investigación y desarrollo la concepción de software avanzado, siempre que suponga un progreso científico o tecnológico significativo mediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creación de sistemas operativos y lenguajes nuevos, o siempre que esté destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la sociedad de la información. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con el software.

Concepto de innovación tecnológica

Se considerará innovación tecnológica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad. Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, la creación de un primer prototipo no comercializable, los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. Se incluye además:

• Actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la identificación, la definición y la orientación de soluciones tecnológicas avanzadas, con independencia de los resultados en que culminen.
• Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción, que incluirán la concepción y la elaboración de los planos, dibujos y soportes destinados a definir los elementos descriptivos, especificaciones técnicas y características de funcionamiento necesarios para la fabricación, prueba, instalación y utilización de un producto, así como la elaboración de muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera.
• Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, «know-how» y diseños. No darán derecho a la deducción las cantidades satisfechas a personas o entidades vinculadas al sujeto pasivo. La base correspondiente a este concepto no podrá superar la cuantía de un millón de euros.
• Obtención del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la implantación de dichas normas.

Actividades excluidas

No se considerarán actividades de investigación y desarrollo ni de innovación tecnológica las consistentes en:

• Las actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica significativa. En particular,
  • los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos
  • la adaptación de un producto o proceso de producción ya existente a los requisitos específicos impuestos por un cliente
  • los cambios periódicos o de temporada, excepto los muestrarios textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera
  • las modificaciones estéticas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares.

• Las actividades de producción industrial y provisión de servicios o de distribución de bienes y servicios. En particular:
  • la planificación de la actividad productiva: la preparación y el inicio de la producción, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas otras actividades distintas de las descritas en el apartado 2.b) del artículo 35
  • la incorporación o modificación de instalaciones, máquinas, equipos y sistemas para la producción que no estén afectados a actividades calificadas como de investigación y desarrollo o de innovación
  • la solución de problemas técnicos de procesos productivos interrumpidos; el control de calidad y la normalización de productos y procesos
  • la prospección en materia de ciencias sociales y los estudios de mercado
  • el establecimiento de redes o instalaciones para la comercialización
  • el adiestramiento y la formación del personal relacionada con dichas actividades.

• La exploración, sondeo o prospección de minerales e hidrocarburos.

Porcentajes de deducción

La Ley 35/2006 de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio,​ introdujo modificaciones parciales que afectaban a los porcentajes de deducción, reduciéndose en 0.92 para el ejercicio 2007, y en 0.85 para el ejercicio 2008 y posteriores. Con la entrada en vigor la Ley 27/2014, los porcentajes de deducción aplicables a las actividades de I+D y de iT se fijan de esta forma:

Conceptos deducibles	%deducción I+D	%deducción IT
Gastos realizados en el periodo impositivo	25%	12%
Exceso sobre gasto medio de los 2 ejercicios anteriores	+17%	-
Adicional por personal investigador cualificado adscrito en exclusiva a actividades de I+D	+17%	-
Para los gastos a Univ., OPIs o CITs (Según RD 2609/1996)*	-	-
Deducción para inversiones en activos afectos a I+D, excluidos inmuebles y terrenos	8%	-

^*Nota: La entrada en vigor de la ley arriba citada elimina la deducción adicional por gastos correspondientes a proyectos de investigación y desarrollo contratados con universidades, organismos públicos de investigación o centros de innovación y tecnología

Límites de deducción

• La base de la deducción se minora en el 100% de las subvenciones recibidas para el fomento de las actividades de I+D, imputables en el periodo impositivo.
• La cuantía de las deducciones para incentivar determinadas actividades, reguladas en el Título VI Capítulo IV de la LIS, no podrán superar el 25% de la cuota integra del Impuesto, minorada en los importes de las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones previstas en la LIS.
• Este límite se eleva al 50% cuando el importe de la deducción por actividades en I+D+I y de la deducción para el fomento de las tecnologías de la información y las comunicaciones exceda del 10% de la cuota integra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones.

Evolución del marco regulatorio

• RDL 3/2009 Se pone fin al límite temporal en las deducciones por I+D+i en el Impuesto de Sociedades, permitiendo su aplicación más allá del año 2011.
• Ley 4/2008. Modificación del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en el que se suprimen algunas deducciones adicionales.
• Ley 27/2014. Modificación del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades

Enlaces externos

• Guía Deducciones Fiscales. Ministerio Ciencia e Innovación

• Datos: Q5801219